Obowiązki przedsiębiorcy prowadzącego działalność za granicą.

Przedsiębiorcy prowadzący działalność za granicą powinni mieć na uwadze, czy nie zostaną opodatkowani podatkiem dochodowym od uzyskiwanych zysków z działalności na terytorium danego kraju. Z doświadczenia wiemy, że niestety mało który przedsiębiorca o tym pamięta.

Dlatego poniżej wskazujemy Państwu kiedy powstanie zagranicznego zakładu podatkowego, który będzie rodził obowiązek opodatkowania w danym kraju zysków tam osiągniętych.

Legalna definicja zagranicznego zakładu jest zdefiniowana w ustawowych słowniczkach art. 5a pkt. 22 ustawy PIT oraz analogicznych przepisach ustawy CIT tj. art. 4a pkt. 11.

Zagraniczny zakład podatkowy to:

a) stała placówka, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,

c) osoba, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

– chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.

Pozornie definicja legalna wydaje się być prostą, która definiuje nam trzy typy zakładów zagranicznych tj. typ podstawowy (lit. a), budowalny (lit. b) oraz typ zakładu agencyjnego (lit. c). Należy jednak zaznaczyć, że przepisy krajowe przyznają pierwszeństwo stosowania umowom o unikaniu podwójnego opodatkowania, których Rzeczpospolita Polska ma zawartych 90.

Pełny wykaz krajów oraz tekstów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania można znaleźć na : https://www.podatki.gov.pl/podatkowa-wspolpraca-miedzynarodowa/wykaz-umow-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/

Modelowa konwencja OECD posiada różniąca się, bardziej obszerną definicję zakładu, w której określenie „zakład”.

Oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa.
2. Określenie „zakład” obejmuje w szczególności:
a) siedzibę zarządu,
b) filię,
c) biuro,
d) zakład fabryczny,
e) warsztat,
f) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo każde inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych.

Modelowa konwencja OECD posiada również negatywne wyliczenie.

Co nie składa się na zagraniczny zakład podatkowy oraz osoby punkt definiujący zaliczenie placu budowy jako zagranicznego zakładu podatkowego. Temat ten zostanie przez nasz szerzej omówiony w następnym wpisie na blogu.

W modelowej umowie  pojęcie „zakład” nie obejmuje:

a) użytkowania placówek, które służą wyłącznie do składowania, wystawiania lub wydawania dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa;
b) utrzymywania składów dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie w celu składowania, wystawiania lub wydawania;
c) utrzymywania składów dóbr lub towarów należących do przedsiębiorstwa wyłącznie w celu przerobu przez inne przedsiębiorstwo;
d) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów albo w celu zbierania informacji dla przedsiębiorstwa;
e) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia dla przedsiębiorstwa jakiejkolwiek innej działalności o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym;
f) utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia któregokolwiek rodzaju działalności, o jakich mowa od punktu a) do e), pod warunkiem jednak, że całkowita działalność tej placówki, wynikająca z takiego połączenia rodzajów działalności, ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy.

Należy zaznaczyć, że modelowa konwencja OECD jest tylko „wzorem” negocjacyjnym. Umawiające się państwa mogą nanosić swoje poprawki do tego wzoru. Stąd też różnice między umowami z różnymi krajami. Dlatego w każdym przypadku należy dokładnie przeanalizować umowę między dwoma umawiającymi się krajami.

Zapraszamy do kontaktu z naszą kancelarią. Jeżeli chcielibyście Państwo uzyskać wsparcie w określeniu czy dany zakład powstanie w państwie, gdzie jest prowadzona działalność i z jakimi obowiązkami będzie się to wiązać.