Podatek od nieruchomości dla biogazowni

Przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą obejmującą wytwarzanie biogazu mogą się mierzyć z różnymi wątpliwościami podatkowymi. Jednym z takich obszarów jest kwestia podatku od nieruchomości, gdzie głównym problemem może być prawidłowa klasyfikacja nieruchomości od której to zależy stawka podatku. W tym aspekcie równie istotne jest, aby przedsiębiorcy prowadzący biogazownie śledzili zmiany w przepisach lokalnych, ponieważ to właśnie one regulują stawki podatku obowiązujące na konkretnym obszarze, jak również ewentualne preferencyjne traktowanie. 

Biogazownia – działalność rolnicza?

W pierwszej kolejności ustaleniom należy poddać, czy biogazownie uznaje się za budowlę zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu  art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (u.p.o.l.), czy też może stanowią element działalności rolniczej, w związku z czym mogłyby korzystać ze zwolnienia z podatku od nieruchomości. 

W tym aspekcie warto zwrócić uwagę na Wyrok NSA z 13.04.2022 r. (III FSK 2868/21), który stwierdził, że:

„Grunty, na których jest zlokalizowana biogazownia, są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej. (…) działalność w zakresie produkcji biogazu i wytwarzania energii z tego produktu nie wchodzi w zakres definicji działalności rolniczej stosownie do art. 1a ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. Nie ma przy tym znaczenia, że Skarżąca spółka produkuje biogaz na potrzeby prowadzonej działalności rolniczej.”

Podobnie uznał WSA w Gdańsku w wyroku z 7.02.2023 r., I SA/Gd 484/22, uznając że:
„Działalność w zakresie produkcji biogazu nie jest działalnością rolną w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 6 u.p.o.l., co powoduje, że budynki deklarowane przez stronę nie podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. b u.p.o.l.” Mowa tu o zwolnieniu z podatku od nieruchomości budynków gospodarczych lub ich części położonych na gruntach gospodarstw rolnych, służących wyłącznie działalności rolniczej.

Ciekawa jest również linia interpretacyjna, która nakazuje dla celów podatku od nieruchomości traktować biogazownie jako budowle, nawet w przypadku, gdy posiadają one cechy budynku określone w ustawie. Uzasadnieniem specyficznego traktowania jest wyjątkowa specyfika takich budowli, których podstawowym parametrem technicznym jest przestrzeń (pojemność), a nie powierzchnia użytkowa. Stanowisko takie przedstawił m.in. NSA w wyroku z 20.01.2022 r. (III FSK 2148/21). 

Na wysokość podatku od nieruchomości może mieć wpływ również rodzaj biogazowni, ponieważ nie wszystkie z nich musza być trwale związane z gruntem szczególnie, że da się wyróżnić biogazownie mobilne, które mogą być przenoszone do różnych miejsc, w których dostępne są źródła odpadów organicznych. Dlatego też określenie skutków podatkowych wymaga analizy konkretnego przypadku. Ponadto prawodawca przewidział, że rada gminy, w drodze uchwały, może wprowadzić również inne niż wymienione w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych zwolnienia przedmiotowe w podatku od  nieruchomości. 

Słowem podsumowania można stwierdzić, że podatek od nieruchomości dla biogazowni jest specyficzny i wymaga uwzględnienia wielu czynników, takich jak lokalne uchwały podatkowe oraz prawidłowa klasyfikacja nieruchomości uwzględniająca orzecznictwo sądowoadministracyjne. Wiele zatem zależy od rodzaju biogazowni posiadanej przez podatnika, jak również miejscowości, w której ona powstanie, dlatego też dokładna analiza nie może zostać przeprowadzona w oderwaniu od indywidualnego przypadku. 

Nasza Kancelaria chętnie pomoże w prawidłowym określeniu zobowiązań podatkowych oraz odpowiedzi na nurtujące Państwa pytania w tym zakresie – zachęcamy do kontaktu!