Polska Strefa Inwestycji (PSI) – zwolnienia na podstawie decyzji o wsparciu a możliwość stosowania ulgi B+R

Polska Strefa Inwestycji (PSI). Zwolnienia na podstawie decyzji o wsparciu a możliwość stosowania ulgi B+R

O podstawowych kwestiach dotyczących PSI (Polska Strefa Inwestycji) oraz o kryteriach, których spełnienia wymaga uzyskanie decyzji o wsparciu w jej ramach, pisaliśmy dla Państwa w jednym z poprzednich artykułów.  Do którego lektury serdecznie zachęcamy.

W dzisiejszym wpisie chcielibyśmy natomiast poruszyć kwestię bardziej szczegółową. A mianowicie możliwości łączenie zwolnienia z podatku w ramach PSI z ulgą B+R.

Możliwość symultanicznego wykorzystywania ulgi B+R oraz zwolnienia w ramach PSI przewiduje wprost art. 18d ust.6 ustawy o CIT. Zgodnie z jego treścią, podatnik, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnienia w ramach uzyskanej decyzji o wsparciu. Ma prawo do odliczenia jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych. Kosztów tych podatnik nie uwzględnia w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Jednakże, przedsiębiorcy korzystający ze zwolnienia na podstawie decyzji o wsparciu i jednocześnie prowadzący działalność B+R wciąż mają wątpliwości co do wykładni tego przepisu.

W wyniku tego, zagadnienie to stało się przedmiotem rozważań Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu (sygn. I SA/Wr 325/20). Zwróciła się do niego niezadowolona z uzyskanej interpretacji indywidualnej spółka. Skarżąca się, że w ramach realizowanej działalności posiadała decyzję o wsparciu, która uprawniała ją do skorzystania ze zwolnienia z  CIT. Jednocześnie prowadziła działalność badawczo rozwojową i była uprawniona do stosowania ulgi B+R. Jako, że uzyskiwane przez nią dochody wykraczały poza limit zwolnienia, do części pozostałego dochodu chciała zastosować odliczenie w ramach ulgi B+R. W tej sytuacji podatnik uwzględniał ponoszone koszty kwalifikowane w kalkulacji dochodu osiągniętego z działalności objętej decyzją. Część kosztów wykazywał w ramach  zwolnienia z CIT, natomiast część w kalkulacji dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych.

Jakie było stanowisko Sądu?

Zdaniem Sądu, spółka w takim przypadku nie jest uprawniona do odliczenia w uldze B+R kosztów kwalifikowanych. Podlegają one bowiem uwzględnieniu w kalkulacji dochodu strefowego i nie zostały zwolnione z CIT ze względu na wyczerpanie limitu zwolnienia. Argumentując to stanowisko, sąd powołał się na literalne brzmieniu przepisu art. 18d ust. 6 ustawa o CIT. Gdzie ustawodawca nie wskazuje na koszty kwalifikowane, które nie zostały uwzględnione w dochodzie zwolnionym. A na koszty, które nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego. Zatem zdaniem WSA wskazywane przez podatnika koszty kwalifikowane nie mogą zostać uznane za nieuwzględniane w realizacji dochodu zwolnionego na podstawie decyzji o wsparciu. W związku z tym, w ocenie Sądu, nie można odliczyć w uldze B+R żadnych kosztów uwzględnionych w kalkulacji dochodu podlegającego zwolnieniu.

W rzeczywistości zatem odliczeniu w ramach ulgi podatkowej podlega jedynie część kosztów kwalifikowanych. Nie są one kosztami działalności przedmiotowo zwolnionej od podatku. Rozwiązaniem tego problemu, może być zlokalizowanie działalności badawczo- rozwojowej poza obszarem objętym decyzją o wsparciu.

Funkcjonujący w Polsce system zachęt na inwestycje budzi spore zainteresowanie przedsiębiorstw. Jednakże trzeba być bardzo ostrożnym, gdyż w przepisach zawartych jest wiele punktów newralgicznych. Mogą one umknąć uwadze i w prosty sposób pozbawić prawa do preferencji.

Systematycznie staramy się zwracać Państwa uwagę na te kwestie😊