Wypłata dywidendy na rzecz udziałowców, zwłaszcza w kontekście zagranicznych podmiotów powiązanych, niesie za sobą nie tylko konieczność przestrzegania przepisów związanych z podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) i obowiązków związanych z podatkiem u źródła (WHT). Warto dodatkowo pamiętać, że tego typu transakcje mogą także generować obowiązki w zakresie raportowania schematów podatkowych (MDR). W niniejszym artykule przybliżymy kluczowe kwestie związane z wypłatą dywidendy oraz obowiązkami, jakie mogą wynikać z regulacji dotyczących MDR.
Co to jest MDR i dlaczego dotyczy wypłaty dywidendy?
MDR (Mandatory Disclosure Rules) to przepisy nakładające na podatników i inne podmioty zaangażowane w procesy podatkowe obowiązek zgłaszania określonych transakcji, które mogą być traktowane jako schematy podatkowe. Schematy te to działania mogące mieć wpływ na optymalizację podatkową, a co za tym idzie – mogące prowadzić do obniżenia należności podatkowych. W przypadku wypłat dywidend, szczególnie na rzecz zagranicznych podmiotów powiązanych, istnieje ryzyko, że będą one kwalifikowane jako schematy podatkowe, co wymaga szczególnej uwagi ze strony płatników.
Kiedy wypłata dywidendy może generować obowiązek raportowania MDR?
Zgodnie z przepisami Ordynacji Podatkowej, weryfikując, czy wypłata dywidendy podlega obowiązkowi zgłoszenia MDR, należy zwrócić szczególną uwagę na tzw. szczególne cechy rozpoznawcze schematów podatkowych. W przypadku dywidendy kluczowe są dwie cechy:
- Przekroczenie progu podatku 5 milionów złotych – Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 lit. b Ordynacji Podatkowej, schemat podatkowy występuje w przypadku, gdy płatnik podatku dochodowego (np. spółka wypłacająca dywidendę) byłby zobowiązany do pobrania podatku przekraczającego w ciągu roku kalendarzowego kwotę 5 mln zł, gdyby nie stosowano odpowiednich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub zwolnień podatkowych.
- Przychody przekraczające 25 milionów złotych – Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 lit. c Ordynacji Podatkowej, obowiązek raportowania schematu podatkowego powstaje, jeśli dochody podatnika wynikające z uzgodnień (np. wypłat dywidend) przekraczają łącznie w ciągu roku kalendarzowego kwotę 25 mln zł.
Dywidenda a unikanie podwójnego opodatkowania
Jednym z istotnych zagadnień w kontekście wypłaty dywidend na rzecz zagranicznych podmiotów powiązanych jest kwestia unikania podwójnego opodatkowania. Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 13 lit. c Ordynacji Podatkowej, schemat podatkowy może powstać, gdy ten sam dochód lub majątek korzysta z metod unikania podwójnego opodatkowania w więcej niż jednym kraju.
Pojawia się tutaj pytanie, czy w sytuacji, gdy dywidenda korzysta zarówno ze zwolnienia wynikającego z ustawy o CIT, jak i z jednej z metod unikania podwójnego opodatkowania w państwie rezydencji zagranicznego udziałowca, nie mamy do czynienia z przypadkiem spełnienia powyższej przesłanki schematu podatkowego. Z praktyki wynika jednak, że przesłanka ta zasadniczo nie ma zastosowania do standardowych wypłat dywidend, ponieważ przepisy mają na celu zapobieganie jedynie wyrafinowanym formom unikania podwójnego opodatkowania.
Kryterium kwalifikowanego korzystającego
Samo wypełnienie definicji schematu podatkowego nie determinuje automatycznie konieczności przekazania do Szefa KAS informacji o schemacie podatkowym. Powstanie tego obowiązku – jeśli taki schemat podatkowy nie spełnia definicji schematu podatkowego transgranicznego – będzie bowiem uzależnione od tego, czy spełnione jest kryterium kwalifikowanego korzystającego. Dopiero bowiem przekroczenie jednego z progów zawartych w kryterium kwalifikowanego korzystającego (odpowiednio 10 mln euro lub 2,5 mln euro) powoduje, że schemat podatkowy inny niż transgraniczny będzie podlegał obowiązkowi informacyjnemu. Zwracamy jednak uwagę, że w przypadku schematów transgranicznych nie stosujemy tzw. kryterium kwalifikowanego korzystającego, które ogranicza raportowanie w przypadku mniejszych transakcji.
Dywidenda a kryterium głównej korzyści
Na zakończenie warto wspomnieć o tzw. kryterium głównej korzyści. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, wypłata dywidendy co do zasady nie spełnia tego kryterium, ponieważ jest to prawo do zysku, a nie decyzja mająca na celu osiągnięcie korzyści podatkowej. Jednakże w sytuacjach, gdy wypłata jest częścią bardziej złożonych transakcji transgranicznych, które mogą obniżyć należności podatkowe do poziomu poniżej progu 5 mln zł, może powstać obowiązek zgłoszenia schematu podatkowego.
Kryterium głównej korzyści znajduje zastosowanie wyłącznie do ogólnej cechy rozpoznawczej- nie musi być zatem spełnione w przypadku wystąpienia szczególnej cechy rozpoznawczej czy innej szczególnej cechy rozpoznawczej.
Podsumowanie
Wypłata dywidendy na rzecz zagranicznych udziałowców może wiązać się z powstaniem obowiązków raportowania schematów podatkowych (MDR), zwłaszcza w przypadkach, gdy spełnione są określone kryteria dotyczące wartości dywidendy lub zastosowania metod unikania podwójnego opodatkowania. Kluczową rolę w tym procesie odgrywa spółka wypłacająca dywidendę, która może być odpowiedzialna za zgłoszenie schematu. Należy pamiętać, że regulacje MDR są złożone, a ich przestrzeganie wymaga dogłębnej analizy każdej transakcji.
Zapraszamy do kontaktu z naszymi specjalistami w celu omówienia ewentualnych obowiązków w zakresie MDR wynikających z wypłat dywidend w Państwa spółce.