Podatki to takie proste… odc. 3: Opodatkowanie komandytariusza i komplementariusza od 2021 roku

Zapraszamy Państwa do lektury trzeciego odcinka naszej serii – dalej w temacie zmian opodatkowania spółek komandytowych.
W dzisiejszym wpisie będzie mowa o opodatkowaniu wspólników spółki komandytowej wg nowych zasad obowiązujących od 01 stycznia 2021 roku..
Zapraszamy do lektury!

Opodatkowanie komandytariusza

1. Na gruncie ustawy o PIT, od 2021 r. (odpowiednio od 1 stycznia lub 1 maja) przychód osiągany przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych, podlegający 19% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu.
2. Natomiast w świetle regulacji CIT przychód osiągany z udziału w zyskach spółki komandytowej będzie kwalifikowany jako przychód z zysków kapitałowych, stanowiących dla podatnika CIT odrębny koszyk przychodowy, podlegający 19% stawce podatku.
3. Przepisu ustawy o PIT i ustawy o CIT przewidują częściowe zwolnienie przychodów komandytariusza z opodatkowania. Zwolnieniu będą podlegać kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej – nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej spółce komandytowej.
4. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania, gdy komandytariusz jest powiązany ze spółką kapitałową będącą komplementariuszem spółki komandytowej, tj. gdy komandytariusz:
1) posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub
2) jest członkiem zarządu:
a) spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
b) spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
3) jest podmiotem powiązanym z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.
5. Jednocześnie komandytariusz będący podatnikiem CIT może skorzystać z tzw. „zwolnienia dywidendowego”, wynikającego z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli posiada co najmniej 10% udziału w spółce. Zgodnie z tą regulacją, zwolnieniu od opodatkowania CIT podlegają przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, obejmujące m.in. dywidendy – z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza – jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2) uzyskującym przychody jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub
w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3) spółka uzyskująca przychody posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej;
4) spółka uzyskująca przychody nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Za udział w zysku osób prawnych na gruncie ustawy o CIT uważany jest również udział w zysku spółki komandytowej, udziały (akcje) to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej. Przepis przewidujący zwolnienie odnosi się wprawdzie wprost jedynie do dywidend, jednak Ministerstwo Finansów potwierdziło w odpowiedzi na pytanie Dziennika Gazeta Prawna (wydanie z 27 stycznia 2021 r.), że „wypłacane zyski, wypracowane w okresie, w którym spółka komandytowa jest podatnikiem CIT, na rzecz innej spółki, będącej również podatnikiem CIT (będącej komandytariuszem), będą zwolnione z opodatkowania na podstawie artykułu 22 ust. 4 – 4d ustawy o CIT po spełnieniu określonych w tych przepisach warunków.”
Powyższe zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca przychody z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej posiada udziały w spółce wypłacającej te należności w wysokości wskazanej w punkcie 3) powyżej nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
6. Spółka komandytowa będzie działała jako płatnik w stosunku do wypłacanych wspólnikom przychodów z udziału w jej zyskach. W przypadku wypłaty na rzecz komandytariusza będzie zobowiązana do prawidłowego obliczania, poboru i odprowadzenia należnych kwot zryczałtowanego podatku dochodowego z uwzględnieniem ewentualnego zwolnienia.

Opodatkowanie komplementariusza

1. Dla komplementariusza w zależności od tego czy jest on podatnikiem CIT czy PIT, przychody z udziału w zyskach spółki komandytowej, analogicznie jak w przypadku komandytariusza, będą stanowiły odpowiednio przychód z zysków kapitałowych lub przychód z kapitałów pieniężnych, opodatkowany zryczałtowanym, 19% podatkiem dochodowym.
2. Wypłata zysku na rzecz komplementariusza (odpowiadającego pełnym majątkiem za zobowiązania spółki komandytowej) co do zasady nie powinna jednak wiązać się z ponownym opodatkowaniem osiąganego przychodu. Dla komplementariusza zastosowanie znajdą przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, pozwalające na odliczenie przez komplementariusza od podatku dochodowego, wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej, kwoty podatku zapłaconej przez tę spółkę za dany rok podatkowy, proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza uzyskany z udziału
w takiej spółce.
3. Odliczenie przez komplementariusza podatku zapłaconego przez spółkę komandytową będzie możliwe, o ile zyski zostaną wypłacone komplementariuszowi przez spółkę w ciągu 5 lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
4. W konsekwencji komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym obciążeniom podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek niebędących podatnikami podatku dochodowego).
5. Ponadto, w przypadku gdy spółka komandytowa będzie podlegała opodatkowaniu stawką 9%, efektywne opodatkowanie komplementariusza może być niższe niż na dotychczasowych zasadach.

Mamy nadzieję, że pomogliśmy Państwu wyjaśnić niektóre zawiłości z tą tematyką związane, choć pewnie też wiele obszarów nadal jest niezinterpretowanych.
Służymy Państwu pomocą w przypadku wątpliwości w zakresie zmian związanych ze spółkami komandytowymi i zapraszamy do kontaktu.