Ulga podatkowa od niewypłaconych zysków w spółkach

Uwzględnianie w kosztach podatkowych spółki zatrzymanych zysków i dopłat wspólników.

Jesteśmy pewni,  że mało kto z Państwa zna tę ulgę, a naprawdę warto ją zastosować jeśli spełniamy warunki.  Poniżej wskazujemy Państwu, na czym polega ta ulga.                                   

Nowelizacja ustawy o CIT, z dniem 1 stycznia 2019 r., wprowadziła nowy art. 15cb, który może być szczególnie interesujący dla spółek finansowanych kapitałem własnym. Daje bowiem możliwość podwyższania kosztów uzyskania przychodów o odpowiednik kosztów finansowania dłużnego, mimo nieponoszenia tych kosztów w rzeczywistości.

Co o koszcie uzyskania przychodów mówią przepisy?

Zgodnie ze (stosunkowo) nowym przepisem, za koszt uzyskania przychodów uznaje się kwotę odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego. Obowiązuje ona w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy (1,75%- 31 grudnia 2021 r.)  powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty:

• dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach lub
• zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.

Tak obliczone koszty określane są mianem hipotetycznych kosztów finansowania kapitałem własnym. Ich rozliczenie będzie możliwe w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego, lub zapasowego. Jak również w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych. Przy czym nie jest to odliczenie nielimitowane. Ustawodawca zdecydował, że ich wysokość w roku podatkowym nie może  przekroczyć kwoty 250 000 zł.

Spójrzmy na to ze strony praktycznej… Jeżeli spółka w 2021 r. wypracowałaby zysk w wysokości 1 000 000 zł i w 2022 r. podjęłaby uchwałę o przeznaczeniu go w całości na kapitał rezerwowy, hipotetyczny koszt finansowania kapitałem własnym wyniesie 27 500 zł (1 000 000 zł x (1,75% +1%)).  Przy standardowej 19% stawce CIT, spółka zaoszczędziłaby więc 5225 zł.  Nie jest to kwota zawrotna (z racji rosnących stóp procentowych ta kwota będzie rosła). Jednakże, biorąc pod uwagę skromny katalog warunków, łatwość przeprowadzenia operacji oraz założenie systematycznego zatrzymywania zysku. Może stanowić wymierną korzyść podatkową.

O jakim jednak „skromnym katalogu warunków” mowa?

Podstawowym wymogiem dla rozpoznania kosztów jest podjęcie uchwały o przekazaniu, całego lub części zysku za dany rok na kapitał zapasowy/rezerwowy, lub uchwały o wniesieniu dopłat i ich wpłacie przez wspólników. Jednakże pomimo spełnienia tego warunku, możliwość rozliczenia kosztów z dopłat i zysków będzie wyłączona, jeżeli kwoty te przeznaczone zostaną na pokrycie straty bilansowej. Należy nadto podkreślić, że nie wystarczy samo zatrzymanie zysku w spółce. Przekazanie zysku musi nastąpić na jeden z dwóch wymienionych enumeratywnie kapitałów własnych spółki- zapasowy lub rezerwowy.

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 7 maja 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.24.2020.3.ŚS) odmówił racji podatnikowi. Podatnik ten po podjęciu uchwały o zatrzymaniu zysku w spółce poprzez wyłączenie go od podziału, zapytał organ podatkowy o możliwość uwzględnienia tej kwoty w kosztach podatkowych.
Zdaniem organu, mimo że zgodnie z ustawą o rachunkowości zysk wyłączony od podziału pełni w kapitałach spółki taką samą rolę jak kapitał zapasowy i jest traktowany tak jak kapitał zapasowy (ich przeznaczenie może być zmienione tylko uchwałą wspólników), to przepis należy wykładać literalnie. A z literalnego brzmienia tego art. 15cb wynika, że warunkiem do skorzystania ze wskazanej w tym przepisie preferencji jest przekazanie zysku na kapitał rezerwowy. Lub zapasowy spółki, a nie jak wskazał podatnik, jedynie pełnienie przez ten zysk takiej samej roli jak kapitał zapasowy. W związku, z czym nie został spełniony warunek wynikający z przepisu.

Jaki dodatkowy warunek przewidział ustawodawca?

Ustawodawca przewidział jeszcze dodatkowy warunek. W myśl którego wypłata zysku nie może nastąpić wcześniej niż po upływie 3 lat. Licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce. W tym okresie spółka nie może również zostać przejęta w wyniku łączenia albo podziału lub też przekształcona w spółkę.

Wprowadzone rozwiązanie prowadzi do wyrównania podatkowych uprawnień związanych z finansowaniem zewnętrznym w postaci pożyczki oraz z tworzeniem kapitałów samofinansowania. Zmianę należy ocenić zdecydowanie pozytywnie. Przy zastosowaniu się do wyżej wymienionych nielicznych zasad, regulacja ta pozwoli niekiedy znacznie zmniejszyć obciążenie podatkowe. Szczególnie w przypadku spółek, które decydują się pozostawiać wypracowany zysk w spółce. Warto wziąć te kwestie pod uwagę przy podejmowaniu uchwały dotyczącej wypracowanego zysku.

Gdyby mieli Państwo jakieś wątpliwości w  tym zakresie, oczywiście służymy pomocą w ich wyjaśnieniu 😊