Publikacje 17.08.2026 Ewa Flor

Ceny transferowe w branży budowlanej – kiedy zagraniczny oddział oznacza obowiązek dokumentacyjny?

Czego dowiesz się z tego artykułu?

kiedy zagraniczny oddział lub plac budowy może zostać objęty obowiązkami z zakresu cen transferowych,
dlaczego rozliczenia między centralą a zakładem mogą być uznane za transakcję kontrolowaną,
kiedy przekroczenie 2 mln zł oznacza obowiązek sporządzenia dokumentacji,
jak prawidłowo przypisać przychody i koszty do zagranicznego zakładu,
jakie są terminy na dokumentację lokalną i TPR-C,
jakie konsekwencje grożą za brak dokumentacji lub błędne rozliczenie.

Przedsiębiorstwa budowlane realizujące kontrakty zagraniczne często działają za pośrednictwem oddziałów, placów budowy albo projektów montażowych. Ponieważ oddział nie jest odrębną osobą prawną, rozliczenia z centralą bywają traktowane jako zwykłe wewnętrzne przesunięcia kosztów i przychodów. Na gruncie cen transferowych takie podejście może być błędne.

Brak faktury czy odrębnej osobowości prawnej nie oznacza bowiem, że nie dochodzi do transakcji kontrolowanej.

–> Ceny transferowe – analiza dokumentacji, przygotowanie strategii, doradztwo. Skontaktuj się z naszymi doradcami! <–

Ceny transferowe między centralą a zagranicznym zakładem

Zgodnie z ustawą o CIT podatnik oraz jego zagraniczny zakład są traktowani jako podmioty powiązane. Przepisy dotyczące cen transferowych obejmują również przypisywanie dochodu do zagranicznego zakładu.

W praktyce oznacza to, że dla celów podatkowych centrala i zakład powinny być analizowane tak, jak gdyby były odrębnymi podmiotami działającymi na warunkach rynkowych.

Dotyczy to zarówno polskiej spółki posiadającej zakład za granicą, jak i zagranicznego przedsiębiorcy prowadzącego działalność przez zakład w Polsce.

W branży budowlanej szczególnie istotne jest to, że zakład podatkowy nie musi oznaczać wyłącznie formalnie zarejestrowanego oddziału. Może nim być również plac budowy, projekt montażowy lub instalacyjny, jeżeli czas realizacji przekroczy okres określony we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Okres ten może różnić się w zależności od kraju.

Kiedy ceny transferowe oznaczają obowiązek sporządzenia dokumentacji?

Istotne znaczenie ma interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.128.2026.1.AS.

Sprawa dotyczyła czeskiej spółki wykonującej w Polsce prace rozbiórkowe i budowlane. Ze względu na czas realizacji kontraktu powstał w Polsce zakład podatkowy, któremu przypisywano przychody i koszty związane z realizowanymi pracami.

Dyrektor KIS potwierdził, że przypisanie dochodu do polskiego zakładu stanowi odrębną transakcję kontrolowaną.

Jeżeli wartość przypisanych przychodów albo kosztów przekracza 2 mln zł, może powstać obowiązek:

sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,
złożenia informacji TPR-C.

Co ważne, próg nie jest liczony od dochodu zakładu, czyli różnicy pomiędzy przychodami a kosztami.

Dla potrzeb cen transferowych analizuje się osobno wartość przychodów i wartość kosztów przypisanych do zakładu.

Oznacza to, że nawet zakład wykazujący niewielki zysk albo stratę może podlegać obowiązkowi dokumentacyjnemu, jeżeli skala przypisanych mu przychodów lub kosztów przekracza odpowiedni próg.

–> Ceny transferowe – analiza dokumentacji, przygotowanie strategii, doradztwo. Skontaktuj się z naszymi doradcami! <–

Jak prawidłowo przypisać dochód do zagranicznego zakładu?

Najważniejszym elementem jest ustalenie rzeczywistego podziału funkcji pomiędzy centralą a zagranicznym zakładem.

W przypadku przedsiębiorstwa budowlanego należy ustalić m.in.:

kto pozyskuje i negocjuje kontrakt,
kto zapewnia finansowanie,
kto udostępnia sprzęt,
kto wybiera podwykonawców,
kto zarządza harmonogramem prac,
kto ponosi ryzyko opóźnień, reklamacji oraz kar umownych.

Jeżeli centrala pozyskuje kontrakt, podejmuje kluczowe decyzje i zapewnia najważniejsze aktywa, a zakład wykonuje głównie rutynowe prace operacyjne, uzasadnione może być przypisanie zakładowi ograniczonej części zysku.

Sytuacja wygląda inaczej, gdy lokalne kierownictwo samodzielnie zarządza projektem, negocjuje zmiany zakresu prac i kontroluje istotne ryzyka kontraktowe. Wtedy pozostawienie większości zysku w centrali może zostać zakwestionowane.

Sama alokacja kosztów nie wystarczy

Rozliczenie zagranicznego zakładu nie powinno polegać wyłącznie na przeniesieniu kosztów wynagrodzeń, materiałów czy podwykonawców.

Do działalności zakładu mogą być przypisane również określone koszty ponoszone przez centralę, np.:

koszty zarządu,
finansowanie,
ubezpieczenia,
obsługa prawna.

Ich alokacja powinna jednak opierać się na racjonalnym i możliwym do uzasadnienia kluczu.

Dokumentacja cen transferowych powinna przedstawiać m.in. analizę funkcji, aktywów i ryzyk, sposób przypisania przychodów oraz kosztów, kalkulacje finansowe oraz analizę porównawczą lub analizę zgodności.

Kluczowe jest, aby dokumentacja odpowiadała rzeczywistemu przebiegowi kontraktu, a nie tylko formalnym założeniom przyjętym w dokumentach.

Ceny transferowe – terminy na dokumentację i TPR-C

Lokalną dokumentację cen transferowych należy sporządzić elektronicznie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Informację TPR-C należy natomiast złożyć do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Formularz TPR-C zawiera również oświadczenie, że dokumentacja odpowiada stanowi rzeczywistemu, a stosowane ceny transferowe są rynkowe.

Z tego względu złożenie TPR-C nie powinno być traktowane jako wyłącznie techniczny obowiązek polegający na przepisaniu danych z ksiąg.

–> Ceny transferowe – analiza dokumentacji, przygotowanie strategii, doradztwo. Skontaktuj się z naszymi doradcami! <–

Jakie są konsekwencje braku dokumentacji cen transferowych?

Jeżeli organ podatkowy zakwestionuje sposób przypisania dochodu do zakładu, może:

oszacować wynik podatkowy zakładu,
określić zaległość w CIT,
naliczyć odsetki,
ustalić dodatkowe zobowiązanie podatkowe.

Zgodnie z informacjami wskazanymi we wsadzie dodatkowe zobowiązanie wynosi zasadniczo 10% niewykazanego dochodu lub zawyżonej straty. W określonych przypadkach może zostać podwyższone do 20%, a przy kumulacji przesłanek nawet do 30%.

Dodatkowo niezłożenie TPR-C lub podanie danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym może wiązać się z odpowiedzialnością karnoskarbową.

Ceny transferowe w branży budowlanej – co warto sprawdzić?

Firmy realizujące kontrakty transgraniczne powinny zweryfikować nie tylko, czy w danym państwie powstał zagraniczny zakład.

Konieczne jest również sprawdzenie:

jaka wartość przychodów została przypisana do zakładu,
jaka wartość kosztów została mu przypisana,
czy przekroczone zostały progi dokumentacyjne,
czy podział zysku odpowiada faktycznie wykonywanym funkcjom i ponoszonym ryzykom,
czy powstał obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych i złożenia TPR-C.

Sam fakt, że zagraniczny oddział jest częścią tego samego przedsiębiorcy, nie wyłącza obowiązków w zakresie cen transferowych.

W przypadku firm budowlanych realizujących wielomilionowe projekty zagraniczne warto przeanalizować te obowiązki już na etapie organizacji kontraktu, a nie dopiero po zakończeniu roku podatkowego.