Rozliczenie PIT dochodów ze sprzedaży energii pochodzącej z biogazu rolniczego

Wraz z rosnącym zapotrzebowaniem na ekologiczne źródła energii, przedsiębiorstwa w obszarze odnawialnych źródeł energii (OZE) przeżywają prawdziwy rozkwit. Prężny rozwój tego sektora otwiera przed inwestorami nowe perspektywy, ale jednocześnie niesie ze sobą wiele złożonych kwestii podatkowych.

Okazuje się, że problematyczne może być już samo określenie czy dana działalność gospodarcza podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z takimi wątpliwościami do Dyrektora KIS zgłosił się rolnik zajmujący się chowem bydła mlecznego oraz świadczeniem usług rolniczych, który zainwestował w kompaktową mikrobiogazownię i rozpoczął działalność w zakresie produkcji biogazu rolniczego. Wytworzoną z naturalnego substratu energię sprzedawał w ramach systemu wsparcia dla OZE. Podatnik potrzebował potwierdzenia, czy prawidłowo rozlicza przychody pochodzące ze sprzedaży energii  pochodzącej z biogazu.  Jego wątpliwości dotyczyły m. in. kwestii, czy przychody uzyskiwane ze sprzedaży energii elektrycznej pochodzącej z biogazu rolniczego wytworzonego w mikroinstalacji są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Problem z określeniem źródła przychodów 

Według stanowiska podatnika sprzedaż energii elektrycznej pochodzącej z biogazu rolniczego wytworzonego w mikroinstalacji powinna być traktowana jako działalność rolnicza i tym samym zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. 

Rolnik oparł swoją argumentację m.in. o treść wyjaśnień Ministerstwa Finansów, w których jako przykład przychodów zaliczanych do przychodów z działalności rolniczej MF podaje przykładowo przychody ze sprzedaży obornika, jako produktu ubocznego, a także przychody ze sprzedaży sprasowanej słomy pochodzącej z własnego gospodarstwa rolnego.

Podatnik wywnioskował, że skoro sprzedaż obornika i słomy, niestanowiących głównego przedmiotu działalności rolniczej (jest nią sprzedaż mleka), a wytworzonych w gospodarstwie rolnym korzysta ze zwolnienia w PIT, to również sprzedaż energii elektrycznej pozyskanej z biogazu rolniczego wytwarzanego z substratów pochodzących z własnego gospodarstwa korzysta z tego samego zwolnienia w PIT.

Istotna w tym aspekcie była także okoliczność, że rolnik nie był uznawany za prosumentami energii odnawialnej, ani prosumenta zbiorowego czy indywidualnego, co powodowało że przychody uzyskiwane przez niego na drodze produkcji energii, nie były uznawane za przychody z rozliczeń wytworzonej energii, co definiuje art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o OZE.

Organ interpretacyjny uznał powyższe podejście za nieprawidłowe.

Sprzedaż energii z biogazu nie stanowi działalności rolniczej 

W ocenie organu interpretacyjnego przychody z mikrobiogazowni podlegają podatkowi od osób fizycznych na zasadach ogólnych, gdyż nie kwalifikują się jako przychody z działalności rolniczej. Organ oparł to stanowisko na treści art. 2 ustawy o PIT, który stanowi, że działalność rolnicza obejmuje wytwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym. Dyrektor KIS stwierdził, że proces wytwarzania energii elektrycznej z biogazu nie stanowi działalności rolniczej, ponieważ nie polega na bezpośrednim wykorzystaniu produktów rolnych w ich naturalnym stanie.

Tym samym, w ocenie organu, sprzedaż energii elektrycznej pochodzącej z biogazu rolniczego jest traktowana jako przychód z innych źródeł i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. 

Problematyka opodatkowania sprzedaży energii z biogazu rolniczego jest tylko jednym z wielu aspektów wymagających uwagi w branży odnawialnych źródeł energii. W naszej Kancelarii zdajemy sobie sprawę, że przedsiębiorcy mogą napotykać na różnorodne trudności, dlatego też jesteśmy gotowi zapewnić kompleksowe wsparcie i profesjonalne doradztwo, służące rozwiązaniu wszelkich problemów związanych z prowadzeniem działalności w tej branży.