Ulga B+R w bankach – prace rozwojowe i koszty kwalifikowane

Bank w celu poprawy efektywności prowadzonej działalności gospodarczej, zdobyciu nowych klientów, poprawy bezpieczeństwa świadczonych usług czy optymalizacji procesów wewnętrznych banku, chce uruchomić i prowadzić następujące rodzaje projektów:
• projekty badawcze, których podstawowym celem jest zdobywanie nowej wiedzy i transfer wiedzy na potrzeby opracowywania nowych produktów, procesów i usług. W praktyce podejmowane inicjatywy w ramach działalności badawczej prowadzonej w Banku obejmują przede wszystkim poszukiwanie nowych rozwiązań techniczno-organizacyjnych mogących mieć wpływ na działalność Banku w przyszłości.
• projekty rozwojowe, prowadzone są w oparciu o wyniki prowadzonych prac badawczych, jeśli te zakończą się sukcesem i wykażą potencjalną przydatnością biznesową. Projekty rozwojowe uruchamiane są również z inicjatywy (pomysłów) zgłaszanych przez pracowników Banku wpisujące się w strategię rozwoju Banku. Projekty rozwojowe skupiają się na doprowadzaniu koncepcji tworzonych w ramach projektów badawczych, pomysłów zgłaszanych przez pracowników oraz przyjmowanych z rynku do fazy testów oraz ich testowanie zgodnie z przyjętymi założeniami. W przypadku pozytywnego zakończenia fazy testów, projekty te obejmują również komercyjne uruchomienie wypracowanych rozwiązań. Projekty rozwojowe cechuje także fakt, że posiadają zdefiniowany cel, lecz często nie posiadają zdefiniowanej ścieżki dojścia do wskazanego celu lub na etapie uruchamiania projektu określone zostają jedynie ogólne kierunki i wytyczne ścieżki dojścia do celu. W ramach tych projektów, Bank bada możliwość praktycznego zastosowania określonych technologii, opracowuje prototypy nowych lub ulepszonych rozwiązań organizacyjnych, buduje oraz testuje koncepcje i modele nowych rodzajów usług bądź nowych kanałów dotarcia do klienta i oferowania usług.
• projekty wspierające bieżąca działalność Banku, są to projekty planowane, prowadzone okresowo i zgodnie z wcześniej ustalnoym harmonogramem w zakresie optymalizacji funkcjonowania Banku. Ich cel jest wcześniej ustalony i wynika z bierzących potrzeb zabezpieczenia działalności Banku. Zarówno koszty, jak i spodziewane rezultaty takich projektów są dokładnie określone.Projekty te są zarówno innowacyjne jak i nie, najczęsciej są to jednak projekty wdrażające nowe lub ulepszone procesy funkcjonowania banku np: nowe wersje używanych programów komputerowych. Ogólnie te projekty poprawiają efektywność i ograniczają koszty działalności Banku. Projekty te są realizowany srodkami i siłami Banku lub podmiotu trzeciego kooperującego z Bankiem albo łącznie z nim.

Bank chciał znać stanowisko Organu, czy w zakres działalności badawczo-rozwojowej wchodzą projekty opisane wyżej. Organ odpowiedział na to pytanie twierdząco, przyznając rację Bankowi, że te projekty zawierają niewątpliwie elementy innowacyjności oraz wypełniają definicje ustawowe, odnoszące się do działalności badawczo-rozwojowej.Organ wskazał ponadto, że zjawisko innowacyjności jest związane z każdą działalnością gospodarczą, szczególnie z sektorem bankowym gdzie wymogi konkurencyjności zmuszają banki do ciągłego poszukiwania nowych produktów i usług. Warunki otoczenia i duża konkurencja na rynku usług bankowych wymuszają konieczność stałego dostosowywania się do nowych warunków i wyprzedzania poczynań konkurentów. Innowacje stają się zatem koniecznym warunkiem funkcjonowania na rynku. Wraz z pojawieniem się i doskonaleniem nowych form komunikacji i przetwarzania informacji, instytucje finansowe zyskują nowe kanały dystrybucji swoich produktów. Tym samym organ pozwolił zakwalifikować opisane wyżej projekty do działalności badawczo-rozwojowej.

https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=520450&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1#tresc

Na czym polega działalność B+R banku

Działalność badawczo-rozwojowa banku polegająca na realizacji czynności mających na celu tworzenie nowych i ulepszaniu dotychczasowych produktów, usług i procesów może być rozliczona w ramach ulgi badawczo-rozwojowej. Usługi, produkty i procesy stają się innowacyjne w swojej dziedzinie, i poprawiają ogólne funkcjonowanie Banku i ułatwiają pracę pracownikom.

https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=554831&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1#tresc

Prace rozwojowe w banku: tworzenie i ulepszanie programów własnych

Ulepszenia oraz tworzenie programów własnych w Banku wpisuje się w definicję „prac rozwojowych”. Po pierwsze, należy stwierdzić, że są to działania mające na celu wytworzenie programów ułatwiających działalność banku, a przez to przekładających się pozytywnie na osiągane przychody. Dodatkowo, należy mieć na uwadze, iż czynności wchodzące w skład Ulepszeń i Programów Własnych mają kreatywny charakter przez co nie można ich uznać za czynności rutynowe, które ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych – zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych programy komputerowe stanowią utwory, czyli zgodnie z art. 1 ust, 1 tej ustawy, przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Podkreśla to twórczy charakter Ulepszeń oraz tworzenia Programów Własnych. Nie mogą one zatem być uznane za prace rutynowe.
Zgodnie z definicją prac rozwojowych zawartą w MSR 38 prace rozwojowe są praktycznym zastosowaniem odkryć badawczych lub też osiągnięć innej wiedzy w planowaniu lub projektowaniu produkcji nowych lub znacznie udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów technologicznych, systemów lub usług, które ma miejsce przed rozpoczęciem produkcji seryjnej lub zastosowaniem. Rozumienie prac rozwojowych dla celów rachunkowych jest zatem zbliżone do znaczenia tego terminu na gruncie UPDOP. W konsekwencji, spełnienie przesłanek z MSR 38 oznacza, że także dla celów podatkowych ponoszone przez Wnioskodawcę koszty stanowią koszty prac rozwojowych.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Banku, analizowane wydatki związane z ulepszeniami oraz programami własnymi powinny stanowić koszty prac rozwojowych w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższe konkluzje znajdują potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych – np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 lutego 2015 r. (sygn. IPPB5/423-1156/14-2/AM) oraz w powiązanej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lutego 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.67.2019.1.MR): Spółka jest uprawniona do odliczenia wydatków poniesionych w ramach Projektów w roku, w którym zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, niezależnie od tego kiedy zostały one faktycznie poniesione i alokowane do wartości początkowej danej wartości niematerialnej i prawnej. Zaś w celu dokonania odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawa o p.d.o.p., Spółka powinna dokonać wyłączenia części odpisu amortyzacyjnego od Projektu, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej danego Projektu nie pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o p.d.o.p., ustalone na dzień dokonywania odpisu.
Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów. Ponadto wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów jak również momentu ich poniesienia. W tym miejscu wskazać należy na treść art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., zgodnie z którym odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że Wnioskodawca w danym roku podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym. Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).

https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=557049&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1#tresc

Zagadnienia badawcze i technologiczne w projektach B+R banku

Prowadzone w banku projekty B+R są bezpośrednio związane z poniższymi zagadnieniami badawczymi i technologicznymi:

• projektowanie nowych/znacząco ulepszonych procesów i usług,
• opracowywanie nowych narzędzi, platform i aplikacji,
• opracowywanie nowych koncepcji technologicznych rozwiązania występujących problemów,
• udoskonalanie możliwości integracji z innym oprogramowaniem,
• wprowadzanie znaczących udoskonaleń do istniejących produktów,
• badania matematyczne związane z analizą ryzyka finansowego,
• opracowywanie modeli ryzyka na potrzeby polityki kredytowej,
• prace nad nowym oprogramowaniem dla usług typu home banking,
• prace związane z usługami bankowymi świadczonymi drogą elektroniczną,
• prace związane z nowymi lub znacząco udoskonalonymi usługami finansowymi (nowe koncepcje rachunków, kredytów, ubezpieczeń i instrumentów oszczędnościowych).

Rezultatami Projektów B+R są nowe algorytmy, skrypty i kody informatyczne oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne w postaci oprogramowania komputerowego. Prace programistyczne realizowane w ramach Projektów B+R mają i będą miały również w przyszłości charakter twórczy. Zaangażowani pracownicy wykonują działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają nowatorski i innowacyjny charakter. Jednocześnie, prowadzone przez Bank Projekty B+R nie obejmują wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do produktów, niepociągających za sobą postępu technologicznego.

W Banku na potrzeby każdego z projektów angażowani są wykwalifikowani specjaliści o różnych specjalizacjach i kompetencjach. W skład zespołów projektowych wchodzą m.in. deweloperzy, testerzy, analitycy biznesowi, specjaliści ds. rozwoju aplikacji itp.

W ramach Projektów B+R realizowane są także czynności je wspierające tj. niezbędne prace związane z planowaniem i zarządzaniem projektami badawczo-rozwojowymi, w szczególności:

• czynności administracyjne i koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele danego projektu B+R, mające na celu opracowanie podstawowych założeń projektu (harmonogram, budżet),
• bezpośredni nadzór nad realizacją Projektu B+R,
• koordynacja prawidłowości prowadzenia prototypowania w ramach Projektu B+R,
• przeprowadzenie czynności dokumentacyjnych związanych z realizacją Projektu B+R,
• zapewnienie wsparcia w zakresie zarządzania aspektami finansowymi i kadrowymi projektów badawczo-rozwojowych.

Organ uznał, że w części dotyczącej zapewnienia wsparcia w zakresie zarządzania aspektami finansowymi i kadrowymi projektów badawczo-rozwojowych – jest nieprawidłowe bank nie może skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, ale w pozostałej części stanowisko banku jest prawidłowe i może skorzystać z ulgi B+R.

https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=553108&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1#tresc

Koszty wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców jako koszty kwalifikowane

Interpretacja ta odpowiada na pytanie dotyczące możliwości zaliczenia kosztów wynagrodzenia pracowników/zleceniobiorców i ich składek na ubezpieczenie do kosztów kwalifikowanych, a konkretniej jakie dokładnie rodzaje kosztów mogą zostać postrzegane jako koszty kwalifikowane.

Organ nie zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy. Bank do kosztów kwalifikowanych chciał dodać, wszelkie koszty związane z wynagrodzeniem dla pracowników którzy wykonywali działalność badawczo-rozwojową Banku. Wszelkie koszty to zdaniem Banku, także te poniesione na wynagrodzenia za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, czy wydatki na opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne w części dotyczącej tych należności. Organ nie zgodził się z tym stanowiskiem, twierdząc, że do kosztów kwalifikowanych mogą zostać zaliczone, tylko te wydatki które zostały poniesione w czasie pracy nad działalnością B+R. Jeśli pracownik w ogóle nie pracował w tym czasie , to nie można zaliczyć tego jako koszt kwalifikowany.

https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=568066&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1#tresc