Case studies    15.02.2024

Wydatki na przystosowanie infrastruktury – kiedy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi B+R?

Wydatki na przystosowanie infrastruktury- kiedy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi B+R_Ewa Flor

W trakcie wdrażania konkretnych projektów badawczo-rozwojowych, przedsiębiorcy często napotykają na konieczność dostosowania istniejącej infrastruktury  i zasobów do specyficznych wymagań danego przedsięwzięcia. W kontekście rozwoju firmy, zwłaszcza w przypadku poszerzania skali działalności czy realizacji specyficznych projektów, przystosowanie przestrzeni pracy staje się nieodłącznym elementem procesu.

Nie wszystkie przedsiębiorstwa są właścicielami wykorzystywanych środków trwałych, takich jak hale produkcyjne czy laboratoria. Wielu z nich korzysta z obiektów na podstawie umów najmu lub dzierżawy. W takich przypadkach konieczność dostosowania przestrzeni do potrzeb projektu B+R również może wiązać się z nakładami finansowymi, które są niezbędne dla rozwoju działalności.

Pytanie, które pojawia się w tym kontekście, dotyczy możliwości uwzględnienia tych wydatków w ramach ulgi B+R. Czy przedsiębiorcy, podejmujący inwestycje w środki trwałe związane z projektami badawczo-rozwojowymi, mogą skorzystać z korzyści podatkowych wynikających z tej ulgi?

Katalog kosztów kwalifikowanych

Słowem krótkiego przypomnienia, w ramach ulgi B+R dodatkowemu odliczeniu nawet do 200% podlegają wydatki związane z prowadzeniem prac badawczo-rozwojowych, wskazane w zamkniętym, ustawowym katalogu kosztów kwalifikowanych.

Wśród nich, pośród wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników, odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej czy nabycie ekspertyz i opinii, znajdują się również zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wątpliwości pojawiają się, jednak gdy ów środek trwały nie stanowi własności podatnika.

Wydatki na dostosowanie wynajmowanego budynku do pełnienia funkcji laboratorium

Przed takim problemem stanęła spółka, która w związku z realizacją projektu wdrożenia do produkcji nowych leków ponosiła nakłady na obcy środek trwały, stanowiący halę, którą wykorzystywała w swojej działalności na podstawie umowy najmu. Docelowo budynek, na potrzeby projektu B+R, miał spełniać rolę laboratorium (wytwórni farmaceutycznej). W związku z tym spółka ponosiła istotne koszty jego dostosowania, m.in.: koszty wykonania instalacji elektrycznych, wodnych, montażu ścianek i okien, oraz dostawy i montażu niezbędnej infrastruktury laboratoryjnej.

Zdaniem Spółki, tego rodzaju wydatki mieszczą się w kategorii wydatków kwalifikowanych, tj. „odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością”, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Niestety, organ był innego zdania.

Inwestycja w obcy środek trwały nie jest kosztem kwalifikowanym dla celów ulgi B+R

Mimo, iż zasadniczo mogą amortyzacji podlegać przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych (art. 16a ust. 2 ustawy o CIT), to w ocenie organu, jest to odrębna grupa składników majątku, niż odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych stanowiących własność podatnika (art. 16a ust. 1 ustawy o CIT).

Organ zwrócił uwagę, iż stosowanie ulg podatkowych, jako odstępstw od zasady sprawiedliwości podatkowej, nie może odbywać się według wykładni rozszerzającej, tzn. muszą być ściśle interpretowane.

Rozgraniczenie przez ustawodawcę amortyzacji środków trwałych, wśród których znajdują się budynki, budowle i lokale użytkowe od środków trwałych stanowiących inwestycje w obcych środkach trwałych wyraźnie wskazuje, że są to odrębne grupy składników majątku (środków trwałych) podlegające amortyzacji. A ponieważ katalog ustawowy kosztów kwalifikowanych nie przewiduje wprost grupy wydatków z kategorii amortyzacji inwestycji w obcy środek trwały- amortyzacja inwestycji w obcych środkach trwałych nie stanowi kosztu kwalifikowanego na potrzeby ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Pozostałe wydatki związane z projektem

Nie ma natomiast przeciwwskazań, aby spółka odliczyła w ramach ulgi B+R koszty związane z nabyciem sprzętów będących wyposażeniem laboratorium (niestanowiące inwestycji w obcy Środek Trwały) czy wydatki w postaci odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od własnych środków trwałych, takich jak maszyny, linie produkcyjne czy sprzęt laboratoryjny bezpośrednio wykorzystany w procesie produkcji leków na cele badania klinicznego. Nie ma także przeszkód do odliczeń kosztów amortyzacji nabytych licencji na wytwarzanie produktów leczniczych w takim zakresie, w jakim są wykorzystywane do prac B+R.

Natomiast trzeba mieć na uwadze, że odnośnie wydatków inwestycyjnych na obcy środek trwały- odliczenie nie przysługuje. Nie spełniają one bowiem przesłanek wprost wskazanych w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna z dnia 30.06.2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.150.2023.2.JMS

Zobacz również

Case studies

Przegląd, audyt podatkowy to niezastąpiona wiedza dla Zarządu.

02.08.2024
Przegląd, audyt podatkowy to niezastąpiona wiedza dla Zarządu.

Case studies

Doradztwo w zakresie przygotowania dokumentacji cen transferowych

29.07.2024
Doradztwo w zakresie przygotowania dokumentacji cen transferowych

Case studies

Dobór odpowiedniej stawki ryczałtu pozwolił obniżyć podatek niemal o połowę!

17.07.2024
Dobór odpowiedniej stawki ryczałtu pozwolił obniżyć podatek niemal o połowę!
Przejdź do strefy wiedzy