Publikacje    08.05.2023

Ulga B+R a ulga na prototyp- jaka jest różnica?

Ulga B+R a ulga na prototyp jaka jest różnica?_Ewa Flor

W ostatnim czasie polityka wsparcia innowacyjności stała się jednym z kluczowych priorytetów polskiego ustawodawcy. W ramach tego trendu wprowadzono różnego rodzaju ulgi podatkowe dla przedsiębiorstw. Szczególnie dla tych, które prowadzą działalność badawczo-rozwojową i inwestują w innowacje. Takie wsparcie ma na celu zachęcenie przedsiębiorców do inwestowania w rozwój. To z kolei może przyczynić się do zwiększenia konkurencyjności firm i rozwoju gospodarki. Nagły wysyp preferencji, ulg, zwolnień może jednak wprawiać w zakłopotanie podatników. Rozeznania wymaga, którą ulgę zastosować, kiedy na pierwszy rzut oka mają one tożsamy cel i adresatów?

Ulga B+R czy ulga na prototyp?

Przykładem może być ulga na działalność badawczo-rozwojową i ulga na prototyp. Obie ulgi w ostatnim czasie z powodzeniem są wdrażane zwłaszcza w branży technologii medycznych. Wydaje się, że w/w preferencje służą jednemu celowi. Ich rolą jest wsparcie przedsiębiorcy w procesie tworzenia nowego produktu/rozwiązania. Nie są to jednak ulgi tożsame ani alternatywne (można je zastosować łącznie). Kluczowa różnica sprowadza się do etapu realizacji innowacyjnego przedsięwzięcia, na którym można je zastosować.

Ulgę na działalność B+R przedsiębiorca może zastosować od pierwszej fazy prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. W tym zakresie może odliczyć 100 lub 200% kosztów m.in. na nabycie potrzebnego sprzętu, ekspertyz i opinii czy na wynagrodzenia pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe. Jeżeli realizowana inwestycja przebiegnie pomyślnie i podatnik czyni przygotowania do produkcji masowej zdefiniowanego produktu, dopiero na tym etapie uaktywnia się ulga na prototyp. Można zatem powiedzieć, że ulga na prototyp jest rozwinięciem ulgi B+R. Swoim zakresem obejmuje etap po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, ale jeszcze przed przystąpieniem do masowej produkcji opracowanego produktu. Ulga pozwala na odliczenie od podstawy opodatkowania dodatkowych 30% kosztów związanych z produkcją próbną nowego produktu oraz wprowadzeniem nowego produktu na rynek.

Dokładne określenie momentu rozgraniczającego okresy, w których przysługuje ulga B+R oraz ulga na prototyp może być problematyczne. Dlatego warto zwrócić uwagę na szczegółowe różnice pomiędzy obiema ulgami. O ile etap wprowadzania na rynek produktu jest mniej problematyczny, gdyż jasno wykracza poza działalność badawczo-rozwojową. To definicja „produkcji próbnej nowego produktu” wydaje się częściowo pokrywać się z zakresem ulgi B+R. Może to sprawiać praktyczne trudności…

Definicja produkcji próbnej nowego produktu

Zgodnie z przepisami przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych. Ich celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych. Przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Powyższa, ustawowa definicja stanowi oczywiste nawiązanie do zaleceń OECD, zwanych Podręcznikiem Frascati 2015. Wskazówki przedstawione w tym dokumencie mogą być bardzo pomocne dla wyznaczenia granicy między dwiema omawianymi ulgami. Zgodnie z wytycznymi OECD, przez produkcję próbną rozumie się fazę produkcji, która nie wymaga dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych czy inżynieryjnych. Podstawowym celem działalności próbnej nie jest dalsze udoskonalanie wyrobów, jak ma to miejsce przy pracach badawczo-rozwojowych, lecz uruchomienie samego procesu produkcji. Etap produkcji próbnej rozpoczyna się więc po pomyślnym przeprowadzeniu testów prototypu i ewentualnym dokonaniu niezbędnych modyfikacji. OECD wskazuje również, że pierwsze egzemplarze produkcji próbnej prowadzonej na potrzeby produkcji masowej nie powinny być traktowane jako prototyp B+R. Stwierdzenie to jest niezwykle istotne, ponieważ wyznacza nam jasną granicę pomiędzy opracowaniem prototypu w ramach prac B+R, a produkcją próbną.

Z powyższego wynika wniosek, że ulga B+R przysługuje z tytułu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Przy czym ważne jest tutaj ostateczne ustalenie formy technicznej i technologicznej nowego produktu. Ulga na prototyp dotyczy natomiast działań ukierunkowanych na rozpoczęcie produkcji produktu o ustalonej już formie. Ulga na prototyp ma swoje zastosowanie po uldze na działalność B+R. Tak więc jeżeli jakiś etap prac przestaje spełniać przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ wiążę się już z technicznym wdrożeniem wyników prac B+R (rutynowe czynności posiadające charakter ulepszeń). To wtedy z dużym prawdopodobieństwem będzie można zaliczyć ten etap do produkcji próbnej. Natomiast jeżeli etap rozruchu technologicznego/produkcji próbnej czy testów wymaga dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych nad produktem, zastosowanie ma w dalszym ciągu ulga B+R (tak m.in. stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 17.04.2023 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.14.2023.2.MW).

Reasumując…

Naturalnym etapem pracy nad nowym produktem jest faza produkcji próbnej i wprowadzenia go na rynek. Poprzez audyt wydatków i odpowiednie modyfikacje istniejących ewidencji, ulga na prototyp umożliwi uzyskanie dodatkowych oszczędności podatkowych. Nie wyłączamy tutaj możliwości rozliczania innych ulg podatkowych. Preferencją tą powinni być szczególnie zainteresowani przedsiębiorcy, którzy już korzystają z ulgi na działalność B+R.

Praktyka stosowania preferencji podatkowych związanych z działalnością badawczo-rozwojową oraz innowacyjną jest dopiero kształtowana. Dlatego znajomość tematu w zakresie działań badawczo-rozwojowych i podejście organów podatkowych do innych zachęt podatkowych jest niezwykle istotna podczas wdrażania analizowanych ulg. Jako kancelaria specjalizująca się w obsłudze podmiotów podejmujących takie inwestycje i korzystających z omawianych narzędzi podatkowych, służymy Państwu pomocą w tym zakresie.

 

 

Publikacje    08.05.2023

Zobacz również

Publikacje

Wspaniałych Świąt!

20.12.2024
Wspaniałych Świąt!

Publikacje

Jak skorzystać z ulg podatkowych dla sektora OZE?

11.12.2024
Jak skorzystać z ulg podatkowych dla sektora OZE?

Publikacje

Biogazownie w Polsce. Jak skorzystać z dostępnych ulg?

09.12.2024
Biogazownie w Polsce. Jak skorzystać z dostępnych ulg?
Przejdź do strefy wiedzy

Zobacz, jak możemy
Ci pomóc

Bezpieczne prowadzenie biznesu wymaga zaufanych doradców, na których możesz polegać. Pomagamy przedsiębiorcom w Polsce i za granicą działać odważnie i pewnie.

Ulgi podatkowe

Dzięki praktycznemu doświadczeniu w rozliczaniu ulg podatkowych a także zrealizowaniu wielu projektów w tym zakresie pomożemy w bezpieczny sposób przeprowadzić firmę przez proces zwrotu podatku dochodowego.